跨境電商進(jìn)口和零售的監(jiān)管探討

在2025年，跨境電商行業(yè)發(fā)展迅速，但我國(guó)在跨境電商監(jiān)管方面面臨著獨(dú)特的挑戰(zhàn)。既沒(méi)有橫向的歷史經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，也沒(méi)有縱向的外國(guó)經(jīng)驗(yàn)可供參考。因此，我國(guó)新的跨境電商監(jiān)管政策在不斷探索中逐步形成。

2018年底出臺(tái)的四項(xiàng)相關(guān)文件，是2016年出臺(tái)的跨境電商零售進(jìn)口新政策的延續(xù)和確立，是擴(kuò)大開(kāi)放、釋放更大消費(fèi)潛力的重要舉措。這些文件可以看作是探索過(guò)程中的一個(gè)階段，對(duì)于跨境電商業(yè)務(wù)未來(lái)的發(fā)展具有決定性意義。匯業(yè)海關(guān)法務(wù)團(tuán)隊(duì)從法律關(guān)系、企業(yè)管理、新監(jiān)管政策、新稅收政策四個(gè)方面分析了2018年跨境電商海關(guān)監(jiān)管新政策與2016年4.8政策的差異。

2018年11月至12月期間，中國(guó)相關(guān)部委就新的跨境電子商務(wù)監(jiān)管政策發(fā)布了四份文件：

A. 商務(wù)部、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于設(shè)立跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的通知督查（以下簡(jiǎn)稱(chēng)六部委通知）

B. 財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于制定跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口新稅收政策的通知（簡(jiǎn)稱(chēng)三部委通知）

C. 《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單（2018年版）》（簡(jiǎn)稱(chēng)《商品清單》）

D. 《海關(guān)關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品監(jiān)管事項(xiàng)的公告》（簡(jiǎn)稱(chēng)《海關(guān)監(jiān)管事項(xiàng)公告》）

需要注意的是，該政策四份文件針對(duì)的是直購(gòu)進(jìn)口模式和保稅網(wǎng)購(gòu)模式，不涉及郵寄渠道和一般貿(mào)易渠道。

構(gòu)建跨境電子商務(wù)法律關(guān)系

通過(guò)對(duì)比2016年和2018年的海關(guān)監(jiān)管公告，我們可以發(fā)現(xiàn)跨境電商的適用范圍存在顯著差異。

2016年版：電子商務(wù)企業(yè)和個(gè)人通過(guò)電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)施零售進(jìn)出口商品交易，并按照海關(guān)要求傳輸相關(guān)交易電子數(shù)據(jù)的，按照本公告接受海關(guān)監(jiān)管。

2018年版：跨境電商企業(yè)與消費(fèi)者（買(mǎi)家）通過(guò)跨境電商交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)零售進(jìn)口商品交易，并按照海關(guān)要求傳輸相關(guān)交易電子數(shù)據(jù)的，按照本公告接受海關(guān)監(jiān)管。

1. 電商企業(yè)的變化。2016年版稱(chēng)為“電子商務(wù)企業(yè)”，2018年版稱(chēng)為“跨境電子商務(wù)企業(yè)”。看似只是多了兩個(gè)字“跨境”，但電商企業(yè)和跨境電商企業(yè)是兩個(gè)完全不同的法人實(shí)體。從進(jìn)口零售的角度來(lái)看，“跨境電子商務(wù)企業(yè)”是指在境外注冊(cè)，從境外向境內(nèi)消費(fèi)者銷(xiāo)售跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的企業(yè)，也就是說(shuō)，跨境電商企業(yè)必須是外資企業(yè)。而2016年通知中解釋的“電子商務(wù)企業(yè)”，是指通過(guò)自建或者第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)開(kāi)展跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)。這個(gè)定義并沒(méi)有明確電子商務(wù)企業(yè)是否應(yīng)為外資企業(yè)或內(nèi)資企業(yè)。并且從通知的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)向工商登記并向海關(guān)提交申報(bào)清單，這個(gè)電商企業(yè)實(shí)際上必須是國(guó)內(nèi)企業(yè)。

2. 法律關(guān)系明確。2016年版中，電子商務(wù)企業(yè)和個(gè)人通過(guò)電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)零售進(jìn)出口商品交易，但電商企業(yè)、外資企業(yè)、個(gè)人在“實(shí)現(xiàn)交易”上是何種關(guān)系并不明確。而在2018版中，跨境電商企業(yè)與個(gè)人消費(fèi)者之間的法律關(guān)系雖同樣被描述為“實(shí)現(xiàn)交易”，但在六部委的通知中描述得更加明確。首先，跨境電子商務(wù)企業(yè)是跨境電子商務(wù)交易商品的所有者（六部委通知2（1））。其次，明確境外跨境電商企業(yè)與境內(nèi)消費(fèi)者為交易雙方（六部委公告2（1））。原來(lái)，境外電商企業(yè)實(shí)際上只能作為外國(guó)企業(yè)的代理人參與跨境電商業(yè)務(wù)，向海關(guān)進(jìn)行進(jìn)口報(bào)關(guān)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任（財(cái)政部和財(cái)政部第六號(hào)通知四（一））。因此，跨境電子商務(wù)的法律關(guān)系本質(zhì)上是境外企業(yè)與境內(nèi)消費(fèi)者之間的商品買(mǎi)賣(mài)關(guān)系。境內(nèi)電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)，即2016版的電子商務(wù)企業(yè)，是境外訂購(gòu)方在中國(guó)境內(nèi)的代理商。

由此可見(jiàn)，私人跨境電商和官方跨境電商是兩個(gè)不同語(yǔ)境的概念。關(guān)于跨境電商零售進(jìn)口經(jīng)營(yíng)者的分類(lèi)，該文件的立場(chǎng)實(shí)際上將境內(nèi)買(mǎi)家排除在外，也就是說(shuō)，跨境電商買(mǎi)家必須是境外注冊(cè)企業(yè)。

3. 個(gè)人的改變。該政策將2016年版本中的“個(gè)人”更改為“消費(fèi)者（購(gòu)買(mǎi)者）”，這是為了與規(guī)定相統(tǒng)一，進(jìn)口零售商品不得轉(zhuǎn)售。因?yàn)椤皞€(gè)人”這一稱(chēng)謂并不排除二次銷(xiāo)售的可能性，而“消費(fèi)者（購(gòu)買(mǎi)者）”則明確了是商業(yè)活動(dòng)的結(jié)束。

推進(jìn)企業(yè)管理措施

讓參與跨境電子商務(wù)的企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是這項(xiàng)政策的一大重點(diǎn)?？缇畴娚棠Ｊ皆谫|(zhì)量安全監(jiān)管方面比正常貿(mào)易模式更為嚴(yán)格，而且與正常貿(mào)易相比，稅率也有相當(dāng)程度的降低。然而，利用跨境電商模式非法進(jìn)口的現(xiàn)象呈上升趨勢(shì)。因此，一方面要要求相關(guān)企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的主體責(zé)任；另一方面，海關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)這些企業(yè)的監(jiān)管。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、跨境電子商務(wù)企業(yè)管理由備案改為登記?！豆妗返诙l第一款規(guī)定，跨境電子商務(wù)企業(yè)境內(nèi)代理人、跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)、物流企業(yè)、支付企業(yè)應(yīng)當(dāng)代為辦理注冊(cè)登記。“備案”意味著平臺(tái)公司、支付公司、貨運(yùn)公司也將納入海關(guān)管理對(duì)口范圍，接受檢查、核查、行政處罰、信用管理等一系列海關(guān)管理措施?！豆妗返谌龡l、第二十九條、第三十條分別指出了海關(guān)的這項(xiàng)權(quán)利。一般認(rèn)為，海關(guān)的管理對(duì)口包括海關(guān)注冊(cè)備案企業(yè)，包括：報(bào)關(guān)企業(yè)、進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人、經(jīng)營(yíng)海關(guān)監(jiān)管作業(yè)場(chǎng)所的企業(yè)、運(yùn)輸海關(guān)監(jiān)管貨物的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)。而公告發(fā)布前，平臺(tái)企業(yè)、支付企業(yè)、物流企業(yè)僅向海關(guān)辦理“信息登記”，“信息登記不屬于海關(guān)登記”。也就是說(shuō)，這三類(lèi)企業(yè)并不屬于海關(guān)對(duì)口管理范圍。因此，海關(guān)對(duì)這三類(lèi)企業(yè)的管理手段極為有限。改為“注冊(cè)登記”后，海關(guān)管理將大大加強(qiáng)。例如跨境電商海關(guān)系統(tǒng)，如果海關(guān)認(rèn)為貨物價(jià)格存在問(wèn)題，可以啟動(dòng)檢查或核查流程，檢測(cè)并復(fù)制平臺(tái)公司、支付公司、貨運(yùn)公司的憑證、文件和電子數(shù)據(jù)跨境電商海關(guān)系統(tǒng)，無(wú)需經(jīng)過(guò)其他部門(mén)。該政策劃分了五大主體的權(quán)力和義務(wù)，并具體指出了跨境電商企業(yè)的通報(bào)義務(wù)和追溯責(zé)任。要履行消費(fèi)者提醒告知義務(wù)，與跨境電商平臺(tái)合作，在商品購(gòu)買(mǎi)網(wǎng)頁(yè)或者其他顯著位置向消費(fèi)者提供風(fēng)險(xiǎn)提示；有必要建立健全網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口商品質(zhì)量追溯體系，追溯信息至少應(yīng)包括來(lái)自美國(guó)的貨件。鼓勵(lì)從目的地到境外消費(fèi)者的完整貨運(yùn)軌跡向上游追溯至境外貨主、商品生產(chǎn)企業(yè)等。完善的產(chǎn)品質(zhì)量追溯體系可以為進(jìn)口商品的質(zhì)量背書(shū)，增強(qiáng)消費(fèi)者對(duì)商品質(zhì)量的信任，為進(jìn)口商品的品質(zhì)保駕護(hù)航，也有利于優(yōu)化跨境電商市場(chǎng)環(huán)境。正是因?yàn)閰⑴c跨境電商的企業(yè)義務(wù)有所減輕，從“信息登記”到“登記注冊(cè)”的轉(zhuǎn)變，預(yù)示著跨境電商零售進(jìn)口的各類(lèi)參與者將面臨越來(lái)越直接、嚴(yán)格和有效的監(jiān)管，由海關(guān)管理。

二、跨境電商參與企業(yè)納入信用管理。公告第三條：“對(duì)經(jīng)海關(guān)注冊(cè)登記的參與跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，納入海關(guān)信用管理，海關(guān)根據(jù)情況實(shí)行差異化通關(guān)管理措施?！备鶕?jù)《海關(guān)企業(yè)信用管理辦法》，海關(guān)根據(jù)企業(yè)信用狀況，將企業(yè)認(rèn)定為中級(jí)認(rèn)證企業(yè)、一般認(rèn)證企業(yè)、一般信用企業(yè)和失信企業(yè)。海關(guān)將按照誠(chéng)實(shí)守法、便利原則對(duì)上述企業(yè)采取相應(yīng)管理措施，并對(duì)失信、違法行為進(jìn)行處罰。比如，失信企業(yè)進(jìn)出口貨物平均查驗(yàn)率將達(dá)到80%以上，對(duì)從事加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)提供全程保障；中級(jí)認(rèn)證企業(yè)進(jìn)出口貨物平均查驗(yàn)率將低于普通信用企業(yè)??平均查驗(yàn)率的20%，并可向海關(guān)申請(qǐng)免除或減少擔(dān)保。除海關(guān)管理措施外，海關(guān)還將通過(guò)全省信用信息共享平臺(tái)提供海關(guān)失信企業(yè)信息。國(guó)家發(fā)展改革委、人民建設(shè)銀行、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局等數(shù)十個(gè)部門(mén)將參與聯(lián)合激勵(lì)和處罰。對(duì)于平臺(tái)、物流、支付企業(yè)來(lái)說(shuō)，即使貨物通關(guān)沒(méi)有問(wèn)題，一旦因《海關(guān)企業(yè)信用管理辦法》第十二條第（六）項(xiàng)規(guī)定“向海關(guān)隱瞞真實(shí)情況或者提供虛假信息”，會(huì)影響企業(yè)的信用“管理”情況，如果被認(rèn)定為失信企業(yè)，可能會(huì)受到其他部門(mén)的限制和處罰。

三、跨境電子商務(wù)參與企業(yè)應(yīng)開(kāi)放信息共享接口。海關(guān)監(jiān)管通知要求企業(yè)開(kāi)放貨運(yùn)信息共享插座。早在2018年11月上旬，海關(guān)就發(fā)布公告（2018年第165號(hào)），要求參與跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的跨境電商平臺(tái)企業(yè)向海關(guān)開(kāi)放支付相關(guān)原始數(shù)據(jù)以供海關(guān)核查。開(kāi)放數(shù)據(jù)包括訂單號(hào)、商品名稱(chēng)、交易金額、幣種、收款人相關(guān)信息、商品展示鏈接地址、支付交易序列號(hào)、驗(yàn)證機(jī)構(gòu)、交易成功時(shí)間以及海關(guān)認(rèn)為必要的其他數(shù)據(jù)。這意味著進(jìn)口跨境電商企業(yè)的原始支付訂單數(shù)據(jù)將接入海關(guān)總署系統(tǒng)。如此一來(lái)，行業(yè)內(nèi)電商平臺(tái)上所有相關(guān)的還款操作、虛假付款單、虛假貨運(yùn)單、漏報(bào)通關(guān)等行為都將被消滅。

四、跨境電子商務(wù)參與企業(yè)應(yīng)接受海關(guān)檢查。海關(guān)查驗(yàn)是指海關(guān)自進(jìn)出口貨物放行之日起3年內(nèi)，或者保稅貨物、減稅進(jìn)口貨物在海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)，對(duì)與進(jìn)出口貨物直接相關(guān)的企業(yè)、單位進(jìn)行的查驗(yàn)。應(yīng)當(dāng)核實(shí)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)關(guān)報(bào)檢等有關(guān)資料（以下統(tǒng)稱(chēng)憑證、單證等有關(guān)資料）和有關(guān)進(jìn)出口貨物，及其進(jìn)出口活動(dòng)的真實(shí)性、合法性。目前海關(guān)查驗(yàn)通常是事后查驗(yàn)，主要是在進(jìn)出口貨物放行后的法定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行。對(duì)于被發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)行為的企業(yè)，海關(guān)可以要求企業(yè)追繳稅款、降低企業(yè)信用等級(jí)、給予行政處罰等措施。事實(shí)上，理論上，海關(guān)檢查通常只能針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)。作為跨境電商企業(yè)，海關(guān)檢查的范圍尚不能延伸至境外企業(yè)，只能對(duì)其境內(nèi)代理商進(jìn)行檢查。

五、跨境電商參與企業(yè)應(yīng)主動(dòng)舉報(bào)違法違規(guī)行為。跨境電商平臺(tái)企業(yè)、跨境電商企業(yè)或其代理人、物流企業(yè)、跨境電商監(jiān)管場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)者、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)發(fā)現(xiàn)涉嫌違法、販賣(mài)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)主動(dòng)通報(bào)海關(guān)活動(dòng)。根據(jù)《海關(guān)查驗(yàn)細(xì)則》規(guī)定，與進(jìn)出口貨物直接相關(guān)的企業(yè)或者單位主動(dòng)向海關(guān)舉報(bào)違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定并接受海關(guān)處理的，應(yīng)當(dāng)給予從輕或者減輕行政處罰。

新的監(jiān)管政策

此次新政監(jiān)管政策的重點(diǎn)是過(guò)渡期新政策的延續(xù)，即試點(diǎn)城市的直購(gòu)模式和網(wǎng)購(gòu)保稅模式下（不含非試點(diǎn)城市的1239監(jiān)管方式），跨境電商零售進(jìn)口商品屬于個(gè)人自用。對(duì)相關(guān)商品不實(shí)行首次進(jìn)口許可證審批、登記或備案要求。六部委通知中所描述的這一新政的意義在于，它不再只是一個(gè)過(guò)渡性新政，新政有效期具有臨時(shí)性，而是被確定為固定規(guī)則，并且無(wú)需每隔一段時(shí)間確認(rèn)一次新交易。而需要注意的是：

1. 這里所說(shuō)的對(duì)自用物品的監(jiān)管，主要是從免除許可登記、備案等前置程序的角度出發(fā)。這并不意味著適用個(gè)人郵件稅率，即自用自用物品雖然受到監(jiān)管，但稅率始終適用2016年政策4.8規(guī)定的跨境電子商務(wù)稅率。

2. 在重申試點(diǎn)城市不實(shí)行許可登記備案要求后，此次監(jiān)管要求還特別增加了一句話，即“但有關(guān)部門(mén)明確暫停進(jìn)口的來(lái)自疫區(qū)的貨物，以及具有重大影響的貨物將引發(fā)質(zhì)量和安全風(fēng)險(xiǎn)。”應(yīng)急風(fēng)險(xiǎn)管理除外。”即出現(xiàn)檢疫風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以超出上述免予許可登記備案的范圍。

3. 本政策高度重視檢疫監(jiān)管。檢疫主要是監(jiān)督進(jìn)口貨物中動(dòng)物及動(dòng)物疫病支原體（包括毒株、病毒種等）、害蟲(chóng)及其他有害生物的傳播情況。由于檢疫風(fēng)險(xiǎn)是一種社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，為此，海關(guān)監(jiān)管通知多次指出，例如需要在進(jìn)境口岸實(shí)施檢疫檢疫處理工作后，方可運(yùn)抵跨境電子商務(wù)監(jiān)督工作場(chǎng)所。不得進(jìn)出口危害港口公共衛(wèi)生安全和生物安全的貨物。海關(guān)將依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口貨物及其集裝箱、包裝??物進(jìn)行檢疫，并按照相關(guān)規(guī)定實(shí)施必要的監(jiān)管措施。

4. 零售清單比較清晰。這里的從業(yè)者還是需要繼續(xù)關(guān)注清單上的“備注”項(xiàng)。許多產(chǎn)品僅限于網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口，許多產(chǎn)品還必須符合其他文件的限制。此外，還有一些類(lèi)別僅限于特定產(chǎn)品。例如，稅目編號(hào)為“其他稅目中未列明的實(shí)物工業(yè)級(jí)及相關(guān)行業(yè)的實(shí)物產(chǎn)品及配件”。備注中明確指出“僅限蒸汽眼罩、暖兒貼、暖宮貼、肩頸貼及配件”。另一方面，稅號(hào)分類(lèi)是一個(gè)容易出現(xiàn)問(wèn)題的方面。有些商品的排除并沒(méi)有在備注中列出，而是稅號(hào)本身的正確含義。曾發(fā)生過(guò)這樣的案例：2016年4月至6月，當(dāng)事人通過(guò)保稅電商監(jiān)管方式向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口粉絲3件。申報(bào)商品編碼均為1650個(gè)，其中通過(guò)海關(guān)跨境電商平臺(tái)銷(xiāo)售1608個(gè)。經(jīng)查，上述粉絲不屬于跨境電商零售進(jìn)口正面清單，應(yīng)歸入商品編碼項(xiàng)下。當(dāng)事人涉及進(jìn)口貨物，申報(bào)商品編碼錯(cuò)誤，影響國(guó)家稅收征收。經(jīng)測(cè)算，上述1608名粉絲價(jià)值合計(jì)131.85億元，漏繳稅款合計(jì)0.9元。

稅收新政策

新的稅收政策實(shí)際上是2016年4.8政策中數(shù)值限制的擴(kuò)大：

一是跨境電商零售進(jìn)口商品單筆交易限額由2000元提高至5000元，年度交易限額由2萬(wàn)元提高至2.6萬(wàn)元。

二、完稅價(jià)格超過(guò)單筆交易限額5000元但高于年度交易限額26000元，且訂單僅為一件商品時(shí)，可從跨境電商零售渠道進(jìn)口，并按貨物稅率全額征收關(guān)稅和稅款。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、交易額計(jì)入年度交易總額。但年度交易總額超過(guò)節(jié)日交易限額的，按正常交易管理。