跨境電商轉(zhuǎn)讓定價(jià)及相關(guān)稅務(wù)問題

轉(zhuǎn)移定價(jià)，通常是指大企業(yè)集團(tuán)，特別是跨國(guó)公司，利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差別，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至稅率低或可免稅的分公司，以實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅收最小化。到了2025年，這一問題在跨境電商領(lǐng)域尤為突出。

從跨境電商供應(yīng)鏈的角度來看，如何合理地定性及規(guī)劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)呢？在2025年的相關(guān)行業(yè)活動(dòng)中，專業(yè)人士對(duì)此進(jìn)行了深入探討。對(duì)于跨境電商行業(yè)，其價(jià)值鏈涵蓋了商品的選品、研發(fā)、生產(chǎn)以及銷售等環(huán)節(jié)。商品銷售可分為國(guó)內(nèi)與國(guó)外銷售端，而銷售環(huán)節(jié)以及面向消費(fèi)者的店鋪、公司則構(gòu)成了銷售的終端。在供應(yīng)鏈端，可分為多個(gè)端口，包括產(chǎn)品研發(fā)、材料或成品采購(gòu)。其中，生產(chǎn)型主體會(huì)有自行研發(fā)的舉動(dòng)，涵蓋技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)，直至物流報(bào)關(guān)、產(chǎn)品營(yíng)銷以及海外結(jié)算。

在整個(gè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)中，從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的角度進(jìn)行分析，需要明確每個(gè)類型的主體在整個(gè)過程中所承擔(dān)的功能。

首先是營(yíng)銷中心，其主要承擔(dān)營(yíng)銷策略的制定、產(chǎn)品鋪貨、上架策略、存貨消耗以及相關(guān)營(yíng)銷成本的承擔(dān)和定價(jià)規(guī)劃等功能。

其次是研發(fā)主體，研發(fā)團(tuán)隊(duì)在產(chǎn)品的性能、外觀、功能以及生產(chǎn)工藝等方面進(jìn)行研發(fā)工作。此外，后端還會(huì)有系統(tǒng)開發(fā)的相關(guān)研發(fā)動(dòng)作。

再者是生產(chǎn)主體，包括自有生產(chǎn)主體或外包生產(chǎn)主體進(jìn)行生產(chǎn)加工的工作。

然后是服務(wù)中心，對(duì)于大型賣家而言，發(fā)展到一定階段后，中后臺(tái)人員會(huì)出現(xiàn)集中辦公、共享辦公的情況，財(cái)務(wù)、人力、技術(shù)以及法務(wù)等相關(guān)團(tuán)隊(duì)會(huì)為整個(gè)集團(tuán)提供統(tǒng)一服務(wù)，這樣的中臺(tái)被稱為集團(tuán)內(nèi)的服務(wù)中心。

接著是品牌中心，對(duì)于大型賣家或特定產(chǎn)品的賣家，可能擁有自己的IP和商標(biāo)，商標(biāo)的維護(hù)、法律所有權(quán)的取得以及在運(yùn)營(yíng)階段的價(jià)值提升、保護(hù)和利用等工作由品牌中心負(fù)責(zé)。

最后是供應(yīng)鏈管理，其核心是保障整個(gè)產(chǎn)品從生產(chǎn)端到出海階段，以物流、報(bào)關(guān)等相關(guān)事項(xiàng)為主。從全品類來看，整個(gè)跨境電商集團(tuán)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)可分為以上六大類功能。對(duì)于中小型賣家，早期接觸的功能類型可能不那么全面，但隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和向上下游的滲透，這六個(gè)類別的主體會(huì)逐漸清晰。

解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，首先要明確這六大類主體從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的角度來看，哪些主體的貢獻(xiàn)度較大，哪些只是一般功能性的主體。在跨境電商行業(yè)中，涉及到不同品類的出海產(chǎn)品，有些相對(duì)簡(jiǎn)單，而有些技術(shù)型相關(guān)或商標(biāo)定價(jià)較高的主體。從稅務(wù)角度綜合考量，生產(chǎn)、服務(wù)型以及供應(yīng)鏈型的主體在整個(gè)產(chǎn)品鏈條中，相對(duì)來說是較低的基礎(chǔ)功能主體。對(duì)于不同的品類，IP、商標(biāo)可能是增值項(xiàng)，而對(duì)于一些不靠商標(biāo)為主的產(chǎn)品，營(yíng)銷和產(chǎn)品性能可能是加分項(xiàng)。在這個(gè)過程中，關(guān)鍵是要確定在不同板塊在整個(gè)定價(jià)中的價(jià)值問題，最核心的是找出高增值的范疇，對(duì)于跨境電商業(yè)務(wù)，主要集中在IP中心、營(yíng)銷中心、研發(fā)中心這三個(gè)類別。

常見的跨境電商架構(gòu)方面，發(fā)展期的跨境電商業(yè)務(wù)模式中，國(guó)內(nèi)賣家選品后從國(guó)內(nèi)供應(yīng)商下訂單，產(chǎn)品中后期可能通過海外平臺(tái)進(jìn)行交易，將貨品賣給海外平臺(tái)，這些平臺(tái)公司可能只是一個(gè)法律登記的概念，而業(yè)務(wù)的主要人員集中在國(guó)內(nèi)賣家的法人主體里，包括電商供應(yīng)鏈的主要環(huán)節(jié)。常見的定價(jià)模式是，國(guó)內(nèi)賣家從內(nèi)地供應(yīng)商買貨，以較低的成本加成率出口給境外平臺(tái)公司，而海外公司以結(jié)算價(jià)格作為最終產(chǎn)品價(jià)格。這樣就導(dǎo)致大量人員成本及營(yíng)銷型成本投入在中國(guó)主體，但國(guó)內(nèi)留存利潤(rùn)較少，而海外主體未承擔(dān)相關(guān)成本，卻留存較高利潤(rùn)，中國(guó)稅務(wù)局會(huì)認(rèn)為這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)不合理。在這種情況下，稅務(wù)局可要求海外平臺(tái)將中國(guó)公司承擔(dān)的研發(fā)成本、運(yùn)營(yíng)成本及超額利潤(rùn)拿回中國(guó)交稅，這是跨境電商企業(yè)在發(fā)展到上市階段時(shí)必須解決的境內(nèi)和海外轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排事項(xiàng)。

當(dāng)跨境電商企業(yè)發(fā)展到一定階段后，可以通過跨境收取品牌使用費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)等方式來調(diào)節(jié)整體利潤(rùn)水平。在發(fā)展早期，這一問題并不關(guān)鍵，但在企業(yè)走向上市或進(jìn)入資本市場(chǎng)領(lǐng)域后，就會(huì)成為稅務(wù)合規(guī)事項(xiàng)中的重要問題。除了轉(zhuǎn)讓定價(jià)外，海外VAT問題、報(bào)關(guān)方式等也會(huì)成為關(guān)鍵稅務(wù)問題。

關(guān)于海外主體的申報(bào)規(guī)則，多數(shù)已上市的跨境電商企業(yè)常選擇的海外區(qū)域主要集中在香港和新加坡，原因是這兩個(gè)區(qū)域的稅制是在岸申報(bào)離岸免征。然而，在早期海外平臺(tái)公司無人的情況下，大量利潤(rùn)留在境外當(dāng)?shù)?，?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可接受按離岸申報(bào)，但內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)不接受。賣家可考慮部分海外資金留存需求，做實(shí)海外主體，但可能需要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行申報(bào)，這就出現(xiàn)了資金需求和稅收成本的博弈，這是賣家后期會(huì)遇到的問題。

對(duì)于跨境電商企業(yè)在資本市場(chǎng)過程中要解決的稅收主要問題，實(shí)際上是要解決六大問題。在境內(nèi)主體方面，早期海外無人時(shí)多數(shù)利潤(rùn)可能留在境外，此時(shí)境內(nèi)主體要做出相應(yīng)安排，研發(fā)型主體可申請(qǐng)高新技術(shù)優(yōu)惠或一些區(qū)域型優(yōu)惠，供應(yīng)鏈型主體在深圳、珠海等地可享受大量區(qū)域型優(yōu)惠。除稅收優(yōu)惠外，各地還推出財(cái)政型優(yōu)惠、返還，國(guó)內(nèi)的研發(fā)、IP、營(yíng)銷、供應(yīng)鏈管理主體都可相應(yīng)進(jìn)行這些操作。

對(duì)于海外主體，存在資金需求和稅率成本的博弈，后續(xù)需要考慮。此外，還會(huì)有一些管理成本的支出。另外，特定門檻的強(qiáng)制申報(bào)義務(wù)也需要注意。國(guó)內(nèi)主體出現(xiàn)跨境關(guān)聯(lián)交易每年達(dá)到2億，會(huì)有強(qiáng)制的中國(guó)稅務(wù)申報(bào)義務(wù)，本地文檔需要披露定價(jià)規(guī)則、不同主體的功能分布、相應(yīng)交易發(fā)生情況以及一些合同、結(jié)算事項(xiàng)等。因此，關(guān)聯(lián)交易在合理定價(jià)及設(shè)置規(guī)則下可以進(jìn)行，但達(dá)到特定金額，強(qiáng)制申報(bào)義務(wù)不可避免。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題是跨境電商企業(yè)從小賣家發(fā)展到中型賣家再到超級(jí)大賣家的過程中會(huì)遇到的問題，因此需要提前做好規(guī)劃。目前整個(gè)稅收監(jiān)管機(jī)制追征年限為10年，這是除定性逃稅、抗稅、騙稅外最長(zhǎng)的追征期，建議企業(yè)在早期做好相關(guān)規(guī)劃并執(zhí)行，一方面節(jié)省資金成本，另一方面優(yōu)化未來上市路徑。對(duì)于集團(tuán)內(nèi)功能較全的公司，可以對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條進(jìn)行劃分，從貨架分配方式、各個(gè)主體的利潤(rùn)留存水平、財(cái)務(wù)及稅務(wù)優(yōu)惠享受程度等方面進(jìn)行評(píng)估，查看研發(fā)、營(yíng)銷以及IP相關(guān)的主體是否留存了足夠利潤(rùn)，以及在留存利潤(rùn)的同時(shí)是否合理搭配了人員和成本的承擔(dān)。

（來源：風(fēng)口星跨境編輯部）

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