歐盟電商增值稅改革法案的影響及常見問題

2025年，歐盟電商增值稅改革法案正式實施，這一法案對歐盟境內(nèi)外線上賣家、電商平臺、快遞公司、海關(guān)、稅收部門乃至消費者等電商供應鏈上的各個環(huán)節(jié)都產(chǎn)生了影響。本文將探討該法案對跨境電商企業(yè)的影響以及IOSS與OSS的常見問題。

歐盟電商增值稅改革法案重點內(nèi)容

總體來說，新規(guī)定統(tǒng)一了增值稅率，使其普遍適用于所有歐盟境內(nèi)及進口產(chǎn)品，并要求向消費所在國稅務(wù)部門支付。這一舉措旨在進一步簡化歐盟電商經(jīng)營環(huán)境，克服跨境在線銷售障礙，建立歐盟數(shù)字化單一市場，同時打擊逃稅行為，增加政府稅收。

01｜取消低值商品增值稅免稅政策并推出IOSS

新法案廢除了歐盟原有增值稅制度中低于22歐元的低價值貨物免稅制度（價值5.23歐元以下產(chǎn)品仍免稅），并針對每一批價值低于150歐元的貨物推出新進口計劃——進口一站式服務(wù)（Import One Stop Shop，簡稱：IOSS），供跨境電商在進行非歐盟遠程銷售時申報和繳納增值稅。

如果跨境電商企業(yè)選擇使用IOSS計劃，需在歐盟成員國內(nèi)指定一個增值稅中介機構(gòu)（稅務(wù)代表），并在中介機構(gòu)所在國注冊申請一個單獨的IOSS增值稅識別號碼，該號碼僅在進口報關(guān)時使用。當貨物進入歐盟清關(guān)環(huán)節(jié)，歐盟海關(guān)當局收到報關(guān)數(shù)據(jù)中的IOSS增值稅識別號碼后，會自動判斷其有效性。若有效，價值低于150歐元的貨物在進口環(huán)節(jié)免于繳納增值稅，在商品銷售環(huán)節(jié)才繳納，且只需在月末做一張IOSS月度申報表匯總繳納增值稅，這大大提升了貨物在歐盟海關(guān)的流通效率。

【新聞插播：近期，歐盟部分國家加強了對跨境電商稅收的監(jiān)管力度，進一步強調(diào)了合規(guī)納稅的重要性?！?/p>

使用IOSS系統(tǒng)申報的好處

IOSS能促進和簡化歐盟或非歐盟賣家遠程銷售的進口貨物在歐盟的增值稅申報和支付流程，適用于歐盟內(nèi)買家購買價值不高于150歐元的進口商品。使用IOSS有以下好處：

（1）減少合規(guī)負擔：賣家可使用單個IOSS編號申報和支付IOSS制度涵蓋的所有銷售產(chǎn)生的增值稅，避免在多個國家注冊增值稅號。

（2）提升通關(guān)效率：進口時無需繳納增值稅，海關(guān)可快速放行貨物，加快交付速度。

（3）簡化物流程序：貨物可通過任何成員國進口到歐盟，避免因最終目的地成員國進口和清關(guān)產(chǎn)生額外費用。

（4）提升對客戶的透明度：客戶在購買時能看到商品的全部價格并支付含增值稅的價格，避免意外費用，改善用戶體驗，減少商品被拒收的情況。

02｜推出一站式申報系統(tǒng)（OSS）

歐盟在2016年4月公布的歐盟增值稅行動計劃中提出，將一站式服務(wù)范圍擴大至在線貨物和跨境勞務(wù)的最終消費者，并延伸至跨境B2B貨物供應。2017年12月5日，歐盟通過了歐盟電子商務(wù)一攬子規(guī)則，推出新的一站式申報服務(wù)（One Stop Shop，簡稱：OSS），電商企業(yè)可通過該系統(tǒng)進行增值稅申報與繳納。通過OSS系統(tǒng)，電商企業(yè)只需在一個歐盟成員國注冊，即可通過一張電子申報表向歐盟所有成員國中發(fā)生的貨物銷售進行增值稅申報和繳納。

對于非歐盟企業(yè)，若想通過OSS系統(tǒng)進行增值稅申報，需在任意一個歐盟成員國中指定并任命一名稅務(wù)代表（增值稅中介代表）代為注冊歐盟成員國的增值稅號，并通過該代表進行OSS系統(tǒng)的增值稅申報。據(jù)歐盟委員會的數(shù)據(jù)預測，使用OSS系統(tǒng)后，能有效緩解企業(yè)稅收欺詐行為，為歐盟成員國增加約70億歐元的增值稅收入。

OSS系統(tǒng)與IOSS系統(tǒng)的差異

OSS系統(tǒng)主要適用于歐盟遠程銷售，IOSS系統(tǒng)適用于非歐盟遠程銷售，兩者適用范圍存在差異，適用于不同類型的銷售：

（1）IOSS系統(tǒng)僅適用于B2C銷售，買家下單時貨物位于歐盟外，貨物價值不高于150歐元。若為獨立站買家，賣家可申請IOSS，在報關(guān)時提供IOSS編碼實現(xiàn)快速清關(guān)，并提交月度IOSS申報增值稅；若通過平臺銷售，且平臺有IOSS編碼，則買家無需進行IOSS注冊和申報，可使用平臺IOSS進口，平臺負責申報和納稅；若平臺不使用IOSS，則在貨物的進口國由海關(guān)/稅務(wù)機關(guān)判定該筆交易由買家還是賣家承擔進口VAT，若賣家承擔，則可能需要在進口國注冊VAT。

（2）OSS系統(tǒng)僅適用于B2C銷售，買家下單時貨物位于歐盟內(nèi)。若通過平臺銷售，平臺會負責征收和申報VAT，賣家無須注冊O(shè)SS；若為獨立站賣家，則可在任意一個歐盟倉儲國注冊O(shè)SS并對歐盟內(nèi)所有跨境B2C銷售進行增值稅申報。

03｜歐盟成員國之間遠程銷售閾值統(tǒng)一為1萬歐元

在歐盟新增值稅法案實施前，歐盟各國的遠程銷售閾值各不相同。法案實施后，遠程銷售閾值統(tǒng)一降低為1萬歐元。若電商企業(yè)在歐盟成員國的交易總額達到1萬歐元，則使用買家所在國的增值稅法則；若銷售額不足1萬歐元，則仍適用本國的增值稅規(guī)則。對于在歐盟其他成員國銷售額不足1萬歐元的電商企業(yè)，其在歐盟內(nèi)的跨國銷售將被視為國內(nèi)銷售，適用本國增值稅規(guī)則，方便了企業(yè)運營，降低了稅務(wù)運營成本，有利于中小型企業(yè)的發(fā)展。

需要注意的是：

（1）1萬歐元的閾值針對在歐盟國家注冊了本土公司的電商企業(yè)，歐盟外第三方國家銷售產(chǎn)品到歐盟國家無遠程銷售閾值。

（2）若企業(yè)未注冊O(shè)SS，需在買方所在的歐盟國家注冊VAT稅號并進行申報；即使銷售額低于1萬歐元，也需向發(fā)貨國家繳納增值稅。

04｜明確電商平臺在非歐盟遠程銷售中增值稅的義務(wù)

當跨境電商企業(yè)通過電商平臺進行跨境交易時，若滿足貨物來源于非歐盟國家、貨物價值低于150歐元、電商企業(yè)在歐盟未設(shè)置倉庫等條件，電商平臺需履行增值稅納稅義務(wù)。在新規(guī)下，電商平臺成為實際的增值稅納稅人，從原銷售方購入貨物，向消費者銷售并收取增值稅，最后將稅款匯總到稅務(wù)機關(guān)。

05｜IOSS與OSS常見問題

問題1：150歐元的限額具體是指？

根據(jù)新法案，符合IOSS要求的低價值貨物是指裝運時其進口的內(nèi)在價值不超過150歐元的貨物（特殊的需繳納消費稅的產(chǎn)品除外）。內(nèi)在價值是指商品出口到歐盟本身的價格，不包括單獨列明的運輸和保險費用，且應排除任何可向海關(guān)當局證明的稅費。

問題2：如果是以美元或者其他貨幣銷售產(chǎn)品，是否應當轉(zhuǎn)換成歐元？

若用歐元以外的貨幣支付貨款，應在下單時進行貨幣換算，以確定其總價值是否可根據(jù)IOSS申報貨物的增值稅。為避免匯率波動導致進口時的潛在問題，建議在隨貨付款的發(fā)票上注明接受付款時的歐元價格。

問題3：符合條件的賣家是否需要強制申請IOSS？

即使符合條件，賣家可自行決定是否使用IOSS進行申報，并非強制規(guī)定。若不通過IOSS申報，賣家或平臺可選擇由承運人向最終客戶征收進口增值稅，物流方可能會加收手續(xù)費，影響買家購買體驗，導致貨物拒收或退回。若買家直接支付VAT，則賣家無需IOSS注冊和申報增值稅。

問題4：如何注冊IOSS？

自2025年4月1日起，跨境電商企業(yè)可在歐盟任意一個成員國授權(quán)指定一個增值稅中介結(jié)構(gòu)（稅務(wù)代表）進行IOSS的注冊及后續(xù)申報。中介機構(gòu)所在國將成為企業(yè)的注冊國。2025年7月1日后，可開始通過IOSS對符合條件的銷售進行申報增值稅。

問題5：商家怎樣以及在哪里支付增值稅？

賣家在IOSS注冊的國家/地區(qū)，每個月需一次性支付申報表上的增值稅。非歐盟賣家需通過增值稅中介機構(gòu)（稅務(wù)代表）支付稅款。

問題6：2025年7月1日生效的OSS新規(guī)有哪些要點需要注意？

原歐盟內(nèi)的遠程銷售起征點設(shè)置將被取消，在跨歐盟層面引入新閾值：每個自然年1萬歐元（僅適用于歐盟賣家）。一旦賣家在整個歐盟達到此銷售閾值，將有義務(wù)在歐盟的B2C遠程銷售中申報到達國的增值稅。申報有兩種選擇：一是在每個銷售到達國注冊VAT，提交本地VAT申報表，并在當?shù)乩U納VAT；二是以注冊一站式申報(OSS)，提交季度OSS報表，并在OSS注冊的國家繳納增值稅，該國稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)OSS報表將增值稅分配給其他歐洲稅務(wù)機關(guān)。此外，非歐盟賣家通過平臺銷售位于歐盟的產(chǎn)品，由平臺負責繳稅，賣家不用注冊O(shè)SS。

問題7：應當在哪里注冊O(shè)SS？

分兩種情況：一是在歐盟國家成立的賣家需在其成立國注冊O(shè)SS；二是在非歐盟國家成立的賣家需在持有庫存的歐盟國家注冊O(shè)SS。若在多個歐盟國家都有使用倉庫，可任意選擇其中一個國家進行OSS注冊。例如，一個中國商家只在德國有倉儲，只需選擇在德國注冊VAT和OSS系統(tǒng)，通過OSS系統(tǒng)對其他歐盟國家的遠程銷售進行申報。稅款交到注冊O(shè)SS系統(tǒng)的德國國家聯(lián)邦稅務(wù)局，再由其支付到其他歐盟國家的稅務(wù)局。需要注意的是，若僅通過在線平臺銷售商品，該平臺將對歐盟內(nèi)部B2C遠程銷售代收代繳增值稅，賣家無需注冊O(shè)SS。

問題8：如果中國的發(fā)貨平臺不提供IOSS，商家應當怎樣繳納VAT？

若平臺不使用IOSS，在貨物進口時由進口國的海關(guān)/稅務(wù)機關(guān)判定該筆交易應由賣家/買家承擔進口VAT，若由賣家承擔，賣家可能需要在進口國注冊VAT。

問題9：中國賣家從中國的平臺發(fā)貨，貨物價值大于150歐元但是沒有IOSS與VAT注冊，賣家如何處理關(guān)稅和VAT問題？

對于價值大于150歐元的貨物進口，目前規(guī)則不變：若買家負責進口和交納關(guān)稅與VAT，賣家在歐盟無注冊和納稅義務(wù)；若賣家負責進口和交納稅款，賣家可能需要在進口國進行VAT注冊和申報。

問題10：申請IOSS前需要申請注冊VAT嗎？

VAT注冊與IOSS注冊適用于不同的交易類型申報，未注冊VAT也可申請IOSS。

問題11：如果是從國內(nèi)發(fā)貨到歐盟任意國家，注冊IOSS后且每個訂單價值低于150歐元，是否免稅？稅費如何處理？

商家通過提供IOSS編號實現(xiàn)清關(guān)后，無需繳納進口VAT，但需將這筆銷售交易產(chǎn)生的VAT申報在月度的IOSS報表中，并將稅款繳納給IOSS注冊國的稅務(wù)局。

總結(jié)

本文簡要介紹了歐盟新增值稅法案的重要更新，該法案的改革給不少中國電商企業(yè)帶來了新挑戰(zhàn)。企業(yè)需盡快核實與評估稅法變化帶來的影響，如確定潛在的增值稅扣繳和申報義務(wù)，準確評估新法規(guī)導致的新增成本。此外，企業(yè)還需盡快調(diào)整商業(yè)模式，確定是否對公司架構(gòu)進行調(diào)整以優(yōu)化整體稅務(wù)籌劃。

參考資料：[1] 駐奧地利共和國大使館經(jīng)濟商務(wù)處_《歐盟稅收新規(guī)將對我出口電商產(chǎn)生重大影響》[2] 世界之窗：財務(wù)與會計_蘇毓敏、梁詩、汪卓妮、易彥伶_《歐盟新增值稅改革對我國跨境電商企業(yè)的影響及應對》[3] 張馨予_《數(shù)字經(jīng)濟對增值稅稅收遵從的挑戰(zhàn)與應對——?歐盟增值稅改革的最新進展及啟示》[4]KPMG Marketplace_《IOSS & OSS常見問題解析》

（來源：Hailey的出海經(jīng)驗談）

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