非美國(guó)公司運(yùn)營(yíng)美國(guó)業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)要求

在2025年，不少賣家為圖便利，會(huì)直接利用非美國(guó)公司來(lái)開展美國(guó)的業(yè)務(wù)。然而，依據(jù)美國(guó)國(guó)稅局IRS的規(guī)定，在納稅年度的任何時(shí)段，只要有來(lái)自美國(guó)的收入的外國(guó)公司，都必須履行特定的申報(bào)義務(wù)。

近期，美國(guó)稅務(wù)方面的新聞引起了廣泛關(guān)注。據(jù)報(bào)道，IRS加強(qiáng)了對(duì)外國(guó)公司在美業(yè)務(wù)的稅務(wù)監(jiān)管，以確保稅收的合規(guī)性。

申報(bào)要求一：5472表

許多賣家對(duì)5472表的重要性認(rèn)識(shí)不足，甚至予以忽略。按照IRS的規(guī)定，在美國(guó)從事貿(mào)易或業(yè)務(wù)的非美國(guó)公司，以及擁有美國(guó)公司25%以上所有權(quán)的非美國(guó)公司，都必須填報(bào)5472表格。

關(guān)于“25%以上的所有權(quán)”，IRS明確，只要滿足以下兩個(gè)條件之一，非美國(guó)公司就達(dá)到了美國(guó)公司關(guān)聯(lián)方的所有權(quán)標(biāo)準(zhǔn)：其一，擁有美國(guó)公司的股份，且股份所代表的表決權(quán)占總表決權(quán)的25%或更高；其二，不論非美國(guó)公司持有的股份有無(wú)表決權(quán)，這些股份的總價(jià)值超過(guò)美國(guó)公司股份總價(jià)值的25%或以上。也就是說(shuō)，IRS會(huì)從表決權(quán)或經(jīng)濟(jì)價(jià)值的層面，來(lái)衡量非美國(guó)公司對(duì)美國(guó)公司的影響力。所以，即便非美國(guó)公司是間接持有美國(guó)公司25%的所有權(quán)，也需要提交5472表。

在涉及關(guān)聯(lián)交易的納稅年度內(nèi)，非美國(guó)公司要為每個(gè)有交易的關(guān)聯(lián)方分別提交5472表格；同一關(guān)聯(lián)方的交易可合并在一份表格中呈報(bào)。需要申報(bào)的非美國(guó)公司，要按IRS的要求永久留存相關(guān)記錄。

對(duì)于采用日歷年作為納稅年度的公司，5472表的截止日期一般是次年的4月15日。倘若未能按時(shí)提交5472表，或者提交的信息有誤或不完整，每份表格將產(chǎn)生至少25000美元的罰款。

申報(bào)要求二：1120 - F表

無(wú)論何時(shí)，只要非美國(guó)公司在美國(guó)從事貿(mào)易或業(yè)務(wù)，或者從美國(guó)獲取收入，即便收入免征所得稅，也需要提交1120 - F表，申報(bào)其在美國(guó)的收入狀況。

如果非美國(guó)公司在納稅年度內(nèi)沒有收入，可不填寫1120 - F表中的附表部分，但必須在申報(bào)表中闡明所申報(bào)的收入免稅的情況以及這些收入的數(shù)額。此外，非美國(guó)公司在美國(guó)沒有業(yè)務(wù)活動(dòng)，且所有應(yīng)繳稅款都已通過(guò)預(yù)扣稅足額繳納，那么同樣無(wú)需提交申報(bào)表。

值得注意的是，倘若非美國(guó)公司存在下列情形之一，則仍需提交1120 - F表：其一，非美國(guó)公司主動(dòng)選擇將其在美國(guó)的房地產(chǎn)收入，視為有效關(guān)聯(lián)收入ECI；其二，要求獲得IRS或州政府退稅的非美國(guó)公司；其三，在美國(guó)賺取收入、獲得可觀利潤(rùn)，但未進(jìn)行分派股息，且無(wú)合理業(yè)務(wù)理由保留利潤(rùn)的非美國(guó)公司，IRS可能會(huì)征收累積盈余稅AET。

與5472表不同的是，1120 - F表對(duì)于是否設(shè)有辦事處或營(yíng)業(yè)地點(diǎn)的非美國(guó)公司，提交截止日期有所差別。對(duì)于有辦事處或營(yíng)業(yè)地點(diǎn)的非美國(guó)公司：在納稅年度結(jié)束后第四個(gè)月的第15天前提交；對(duì)于納稅年度在2025年12月31日或之前開始，且財(cái)年在6月30日結(jié)束的公司，截止日期為9月15日；對(duì)于在6月任意時(shí)間結(jié)束的短期納稅年度公司，截止日期同樣為9月15日。而無(wú)辦事處或營(yíng)業(yè)地點(diǎn)的非美國(guó)公司，要在公司納稅年度結(jié)束后的第六個(gè)月的第15天之前提交。

未能在截止日期前提交納稅申報(bào)表或報(bào)稅的公司，將被處以未繳稅款的5%的罰款，最高可達(dá)未繳稅款的25%。想要獲得延期申報(bào)資格的公司，需要在表格截止日期前提交7004表格，以獲取六個(gè)月的延期。

申報(bào)要求三：W - 8BEN - E表

W - 8BEN - E表，全稱為“美國(guó)預(yù)扣稅和申報(bào)的受益所有人外國(guó)身份證明”，由非美國(guó)公司填報(bào)。若是非美國(guó)個(gè)人，則使用W - 8BEN表格。

當(dāng)非美國(guó)公司收到美國(guó)公司的款項(xiàng)時(shí)，美國(guó)付款方通常會(huì)先以30%的稅率，預(yù)扣相應(yīng)的稅款。不過(guò)，如果非美國(guó)公司的所屬國(guó)和美國(guó)有稅收協(xié)定，那么可以通過(guò)提供W - 8BEN - E表，來(lái)證明自己有資格享受稅收協(xié)定的待遇。比如，美國(guó)公司B需向中國(guó)公司A支付特許權(quán)使用費(fèi)，B向A支付款項(xiàng)時(shí)，需預(yù)扣30%的稅款，并將剩余的70%支付給A。但倘若A向B提供了W - 8BEN - E表，證明其為中國(guó)的稅收居民，那么B可按照10%的稅率進(jìn)行預(yù)扣，A可獲得總金額的90%。

未能向美國(guó)付款方提供準(zhǔn)確、完整的W - 8BEN - E表的非美國(guó)公司，將會(huì)默認(rèn)被支付30%的預(yù)扣稅。由于W - 8BEN - E表長(zhǎng)達(dá)30多頁(yè)，建議對(duì)美國(guó)稅務(wù)不熟悉的非美國(guó)公司，最好委托專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。

（來(lái)源：艾凡咨詢公眾號(hào)）

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