2024年9月10日，歐洲法院（CJEU）就蘋果、愛爾蘭和歐盟委員會之間的長期爭議作出了決定性裁決，恢復(fù)了對這家美國科技巨頭130億歐元的稅款追繳。這一裁決推翻了2020年普通法院的判決，對在歐盟運營的跨國公司產(chǎn)生了深遠影響。理解該裁決的理由及其更廣泛的影響，對于跨國集團和公司在應(yīng)對歐洲復(fù)雜的監(jiān)管和稅務(wù)環(huán)境時至關(guān)重要。

蘋果130億歐元歐盟稅務(wù)罰款：案件概述

蘋果的稅務(wù)問題可以追溯到愛爾蘭在1991年和2007年發(fā)布的兩項稅收裁定。這些裁定允許兩家在愛爾蘭注冊但未在當?shù)丶{稅的蘋果實體（Apple Sales International Ltd 和 Apple Operations Europe Ltd）將其大部分利潤分配給僅存在于紙面上的“總部”。這些“總部”既不在愛爾蘭繳稅，也不在其他地方納稅。

2016年，歐盟委員會裁定，這種安排構(gòu)成了非法的國家援助，因為它通過給予蘋果選擇性的稅收優(yōu)惠，扭曲了歐盟單一市場內(nèi)的競爭。在2020年，普通法院撤銷了歐盟委員會的決定，認為委員會未能充分證明蘋果的稅務(wù)安排帶來了選擇性優(yōu)勢。歐洲法院（CJEU）推翻了普通法院的決定，確認了委員會的初步觀點，即蘋果通過知識產(chǎn)權(quán)許可和非美國銷售獲得的利潤應(yīng)分配給其愛爾蘭分支，并相應(yīng)繳納稅款。

歐洲法院的裁決強調(diào)，在確定是否構(gòu)成國家援助時，相關(guān)比較對象應(yīng)是愛爾蘭分支機構(gòu)的活動與蘋果內(nèi)部其他實體的活動，而非蘋果在美國的母公司活動。該裁決確認了愛爾蘭對蘋果的稅收待遇構(gòu)成非法國家援助，并為歐盟內(nèi)部關(guān)于稅收裁定和利潤分配的評估設(shè)立了新標準。

跨國公司需汲取的關(guān)鍵教訓(xùn)

蘋果案的裁決影響遠不止蘋果公司本身，它對在歐盟運營的所有跨國公司都有深遠意義。以下是企業(yè)需要關(guān)注的關(guān)鍵教訓(xùn)和考慮事項：

1. 透明性和經(jīng)濟實質(zhì)至關(guān)重要：

蘋果案的核心問題之一在于利用虛假安排（如“紙面”總部）轉(zhuǎn)移利潤（包括某種程度上的虛擬辦公室）。今后，跨國公司必須確保其公司結(jié)構(gòu)和利潤分配機制具有真正的經(jīng)濟實質(zhì)。利潤應(yīng)基于實際創(chuàng)造價值的活動所在地分配，從而降低被視為利用稅收漏洞的風(fēng)險。

2. 謹慎管理稅收裁定和協(xié)議：

希望獲得稅收裁定或優(yōu)惠稅收協(xié)議的公司必須確保這些安排符合歐盟關(guān)于國家援助的規(guī)則。稅收裁定不應(yīng)顯得為某一家公司提供了選擇性優(yōu)勢?？鐕緫?yīng)與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)透明互動，避免簽訂可能被視為優(yōu)惠待遇的協(xié)議。

3. 遵守國家援助規(guī)則：

蘋果案表明，歐盟對國家援助規(guī)則的執(zhí)行非常嚴格，企業(yè)必須確保合規(guī)?？鐕緫?yīng)定期評估現(xiàn)有安排，確保不違反這些規(guī)則。聘請法律和稅務(wù)顧問進行定期合規(guī)審查至關(guān)重要。

4. 應(yīng)對追溯性稅收索賠的風(fēng)險：

蘋果案強調(diào)，歐盟委員會可能追溯收回被視為非法國家援助的稅款，這可能帶來重大財務(wù)影響。企業(yè)應(yīng)評估以往的稅務(wù)安排，為潛在挑戰(zhàn)或調(diào)查做好準備。

5. 強化轉(zhuǎn)讓定價實踐的重要性：

基于轉(zhuǎn)讓定價原則的合理利潤分配是合規(guī)的關(guān)鍵。蘋果案強調(diào)，企業(yè)需要遵循獨立交易原則，確保集團內(nèi)部交易和利潤分配符合市場標準。

6. 關(guān)注國際稅收改革動態(tài)：

全球稅收格局的演變（包括經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)項目等）對歐盟稅收實踐具有重要影響。跨國公司應(yīng)保持信息更新，并調(diào)整其稅收策略以降低監(jiān)管風(fēng)險。

跨國公司應(yīng)重點關(guān)注的具體領(lǐng)域

為了有效理解并實施蘋果案所揭示的復(fù)雜性，跨國公司應(yīng)優(yōu)先關(guān)注以下領(lǐng)域：

實質(zhì)性要求：確保商業(yè)運營體現(xiàn)真實的經(jīng)濟活動。這包括在利潤申報的司法管轄區(qū)內(nèi)擁有實質(zhì)性的職能、資產(chǎn)和員工。

DAC6 合規(guī)：歐盟的強制性披露制度要求報告某些跨境安排，尤其是那些可能被視為稅收規(guī)避的安排。公司需要定期評估交易并報告相關(guān)安排，以避免受到處罰。

持續(xù)的稅務(wù)支持：持續(xù)監(jiān)控和更新稅務(wù)合規(guī)政策至關(guān)重要。這包括適應(yīng)法規(guī)變化，并保持所有與稅務(wù)相關(guān)決定的文檔記錄的最新狀態(tài)。

轉(zhuǎn)讓定價和文檔管理：適當記錄集團內(nèi)部交易，實施國際轉(zhuǎn)讓定價標準，確保遵守獨立交易原則。

稅收裁定和國家援助合規(guī)：定期審查和重新評估現(xiàn)有及潛在的稅收裁定，確保這些安排不會提供選擇性優(yōu)勢，從而避免觸發(fā)監(jiān)管審查。

歐盟內(nèi)跨國公司類似稅務(wù)案件

歐盟委員會已對多家跨國公司在歐盟的稅務(wù)安排進行嚴格審查，通常涉及被指控獲得優(yōu)惠稅收待遇的情況。以下是幾個類似于蘋果案的典型案例：

亞馬遜 (Amazon)

2017年，歐盟委員會裁定盧森堡向亞馬遜提供了不當?shù)亩愂諆?yōu)惠，使其繳納的稅款遠低于其他企業(yè)，并命令其支付2.5億歐元的補繳稅款。2021年，普通法院撤銷了委員會的決定，認為委員會未能達到法律所要求的證明標準，未能證明亞馬遜集團的歐洲子公司稅負