跨境電商企業(yè)所得稅核定征收政策解讀

2025年，跨境電商行業(yè)發(fā)展迅速，眾多跨境賣家對(duì)相關(guān)政策頗為關(guān)注，其中4%應(yīng)納稅所得率的政策備受矚目。下面我們來詳細(xì)解讀一下該政策。

先看政策原文。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第36號(hào)）指出，為支持跨境電子商務(wù)健康發(fā)展，推動(dòng)外貿(mào)模式創(chuàng)新，有效配合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號(hào)）落實(shí)工作，對(duì)跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)（以下簡稱“綜試區(qū)”）內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)（以下簡稱“跨境電商企業(yè)”）核定征收企業(yè)所得稅的有關(guān)問題進(jìn)行了公告。

綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)，同時(shí)符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法：

在綜試區(qū)注冊(cè)，并在注冊(cè)地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口貨物日期、名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額；出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)；出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證，其增值稅、消費(fèi)稅享受免稅政策。

綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算收入總額，并采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，及時(shí)完成綜試區(qū)跨境電商企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

綜試區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。本公告所稱綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)；本公告所稱跨境電商企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。本公告自2020年1月1日起施行。

根據(jù)這個(gè)政策導(dǎo)向，相關(guān)人員做了如下計(jì)算表格模型，分別以不同的收入舉例說明。如果是視同符合小微企業(yè)與跨境電商企業(yè)的，政策綜合稅務(wù)在千分之二與千分之三之間；如果是不符合小微企業(yè)政策，而只是符合跨境電商企業(yè)政策36號(hào)文的，稅負(fù)是1%左右。由此可見，跨境賣家深入研究政策十分重要。

稅總這項(xiàng)新政策出臺(tái)后，關(guān)于物流、口岸、報(bào)關(guān)行之前的操作問題還未細(xì)化解決。比如收入未明確問題，是按平臺(tái)銷售額，還是外匯回來的數(shù)額，電子商務(wù)平臺(tái)以什么標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。再如通關(guān)未明確問題，直發(fā)貨物的報(bào)關(guān)程序中，賣家將貨物交給物流公司，物流公司打包整理后發(fā)往綜試區(qū)所在城市的機(jī)場(chǎng)，如果是以9610申報(bào)方式的，就按9610代碼項(xiàng)下進(jìn)行清單申報(bào)，清單申報(bào)項(xiàng)下都相當(dāng)于沒有按匯總報(bào)關(guān)單的方式在申報(bào)。中小賣家以自己的名義來報(bào)關(guān)，這是使中小賣家合規(guī)的唯一道路，但需要先在平臺(tái)上做商品備案，有些機(jī)構(gòu)可以輔助企業(yè)做商品備案。而且，一般在通關(guān)的環(huán)節(jié)，很多貨是到了物流商這邊集中處理并申報(bào)，這也增加了操作難度。

總之，國家對(duì)跨境電商企業(yè)的政策正在逐步完善，扶持力度空前，這對(duì)跨境電商行業(yè)的發(fā)展是絕好的機(jī)遇。

相關(guān)新聞信息：近年來，跨境電商行業(yè)發(fā)展迅猛，成為推動(dòng)外貿(mào)增長的新動(dòng)力。據(jù)報(bào)道，2025年上半年，我國跨境電商進(jìn)出口額持續(xù)增長，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。

下面將相關(guān)政策整理附后：

國家稅務(wù)總局發(fā)布《跨境電商在綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)核定征收可享受兩類稅收優(yōu)惠》。2019年11月14日，來源：證券日?qǐng)?bào)。近日，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》。根據(jù)該公告，跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)（以下簡稱“綜試區(qū)”）內(nèi)核定征收的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)（以下簡稱“跨境電商企業(yè)”），主要可以享受兩類優(yōu)惠政策：一是符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二是取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受相關(guān)免稅收入優(yōu)惠政策。

9月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》，對(duì)綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，凡符合規(guī)定條件的，出口免征增值稅和消費(fèi)稅（以下簡稱“無票免稅”政策）。稅務(wù)總局制發(fā)《公告》，進(jìn)一步明確跨境電商企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題，自2020年1月1日起實(shí)施。

在核定征收條件方面，《公告》規(guī)定，跨境電商企業(yè)通過商務(wù)平臺(tái)出口貨物，是近幾年發(fā)展的新業(yè)態(tài)。為鼓勵(lì)跨境電商發(fā)展，針對(duì)跨境電商企業(yè)出口貨物無法取得進(jìn)貨發(fā)票的實(shí)際情況，財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布文件，跨境電商企業(yè)符合規(guī)定條件，可以試行“無票免稅”政策。對(duì)于這些企業(yè)，符合本公告規(guī)定的，企業(yè)所得稅可以試行采取核定方式征收。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告》（2019年第2號(hào)）。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）等規(guī)定，現(xiàn)就小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題公告如下：

自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

本公告所稱小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《通知》第二條中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。稅總（〔2019〕2號(hào)）《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告》政策原文鏈接附后，供需要的跨境企業(yè)參考：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810765/n4182981/201901/c4183463/content.html 關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》的解讀鏈接如下：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810760/c4014341/content.html

財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署（〔2018〕103號(hào)）《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知財(cái)稅》http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c3766983/content.html

（來源：跨境易稅通）

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