導(dǎo)讀：

改變歷史進(jìn)程的判決：美國(guó)最高法院推翻了兩個(gè)關(guān)于銷售稅的舊有判例，結(jié)束了長(zhǎng)久以來(lái)自相矛盾的現(xiàn)象，即一方面譴責(zé)跨州經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歧視，另一方面卻制造和助推這種歧視。這將對(duì)美國(guó)電商和跨境電商產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

銷售稅的歷史背景：美國(guó)銷售稅由各州和地方收取，聯(lián)邦不征稅。銷售稅是各州重要的財(cái)政來(lái)源，但國(guó)會(huì)在銷售稅立法上相對(duì)不足，導(dǎo)致各州急于對(duì)跨境電商征收銷售稅，引發(fā)了官商之間的激烈博弈。

高院的處理原則：高院在處理銷售稅案件時(shí)，遵循Due Process Clause（正當(dāng)程序條款）和Dormant Commerce Clause（商業(yè)保留條款）兩個(gè)原則。前者要求電商在某一州的商業(yè)活動(dòng)構(gòu)成最小關(guān)聯(lián)關(guān)系后，該州才可以要求該電商代收代繳銷售稅；后者強(qiáng)調(diào)各州不得直接歧視州外競(jìng)爭(zhēng)者，不得對(duì)州際貿(mào)易造成不合理的負(fù)擔(dān)。

### 改變歷史進(jìn)程的判例

"Today we put Bellas Hess and Quill to rest and rightly end the paradox of condemning interstate discrimination in the national economy while promoting it ourselves."

這段話是美國(guó)最高法院大法官Neil Gorsuch在South Dakota v. Wayfair, Inc.（2018）案件判決書中的闡述。這個(gè)案件標(biāo)志著美國(guó)電商銷售稅歷史的重要轉(zhuǎn)折，正式結(jié)束了美國(guó)電商和跨境電商在一個(gè)州沒(méi)有物理存在的情況下，就不需要代收代繳Sales Tax（銷售稅）的美好歲月。

### 電商銷售稅的前世今生

1. 銷售稅的重要性：銷售稅是美國(guó)各州的重要財(cái)政來(lái)源，平均占到各州總稅收的24%。各州急切希望從跨境電商領(lǐng)域征收銷售稅，以彌補(bǔ)因電商市場(chǎng)份額不斷增大而導(dǎo)致的稅收損失。

2. 國(guó)會(huì)的立法空白：盡管憲法賦予國(guó)會(huì)對(duì)跨州經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的管轄權(quán)，但國(guó)會(huì)在銷售稅立法上相對(duì)不足，導(dǎo)致各州“越權(quán)”對(duì)跨州的電子商貿(mào)征收銷售稅。這引發(fā)了大量官商之間的激烈矛盾，直至鬧到最高法院。

3. 高院的處理原則：高院在處理銷售稅案件時(shí)，遵循Due Process Clause（正當(dāng)程序條款）和Dormant Commerce Clause（商業(yè)保留條款）兩個(gè)原則。這兩個(gè)原則強(qiáng)調(diào)電商在某一州的商業(yè)活動(dòng)構(gòu)成最小關(guān)聯(lián)關(guān)系后，該州才可以要求該電商代收代繳銷售稅，同時(shí)各州不得直接歧視州外競(jìng)爭(zhēng)者，不得對(duì)州際貿(mào)易造成不合理的負(fù)擔(dān)。

### 美國(guó)電商發(fā)展史上重要的三個(gè)判例

1. 1967年：National Bellas Hess v. Illinois：這個(gè)案件涉及Due Process Clause的解釋，高院認(rèn)為Bellas Hess公司通過(guò)郵寄產(chǎn)品介紹圖冊(cè)和物流寄送產(chǎn)品的行為并不構(gòu)成最小關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而維持了物理存在原則。但這個(gè)判決后來(lái)被推翻。

2. 1992年：Quill Corp. v. North Dakota：這個(gè)案件涉及Dormant Commerce Clause的解釋，高院強(qiáng)調(diào)各州不得對(duì)州際貿(mào)易造成不合理的負(fù)擔(dān)。但這一原則在實(shí)際操作中常常被忽視。

在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展之前，給消費(fèi)者寄送產(chǎn)品介紹圖冊(cè)曾是熱門行業(yè)。1943年的National Bellas Hess的服裝產(chǎn)品介紹圖冊(cè)，就體現(xiàn)了那個(gè)時(shí)代的銷售方式。而到了電腦尚未普及的年代，對(duì)于外州公司征收銷售稅，常常被認(rèn)為超出了合理范疇，成了一道沉重的負(fù)擔(dān)。

關(guān)于Dormant Commerce Clause的裁決，高院在某一屆判決中認(rèn)為Bellas Hess并不滿足Nexus條件，即與Illinois州沒(méi)有形成足夠的關(guān)系，且征稅的合規(guī)化負(fù)擔(dān)過(guò)重，因此Illinois州敗訴。

而在1992年的Quill案中，高院終于承認(rèn)了Nexus=物理存在這一觀念的錯(cuò)誤。Quill這個(gè)軟件公司雖然不在North Dakota州有實(shí)體存在，但它的銷售活動(dòng)與該州有著緊密的聯(lián)系。當(dāng)時(shí)的高院認(rèn)為，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系（Nexus）的情況遠(yuǎn)不止物理存在。

當(dāng)時(shí)由于互聯(lián)網(wǎng)剛剛興起，要求外州的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收銷售稅，其合規(guī)成本被認(rèn)為過(guò)高。美國(guó)有眾多銷售稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)，電商若要與這么多機(jī)構(gòu)打交道，所承擔(dān)的銷售稅合規(guī)成本是巨大的。這種不合理的負(fù)擔(dān)可能會(huì)阻礙互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

高院在1992年的判決書里確認(rèn)了“物理存在只是構(gòu)成Nexus的其中一種情況”，并根據(jù)Dormant Commerce Clause原則，即不能給跨州經(jīng)貿(mào)增加過(guò)重負(fù)擔(dān)，判Quill勝訴。

隨著時(shí)間的推移，電商行業(yè)迅速發(fā)展，而各州對(duì)于定義Nexus的情況也產(chǎn)生了分歧。在這個(gè)灰色區(qū)域中，貝佐斯創(chuàng)立了Amazon，借助其價(jià)格優(yōu)勢(shì)迅速崛起。而當(dāng)Ohio州在2005年提出了Economic Nexus的概念后，這給了電商一段寶貴的發(fā)展期。

然而隨著時(shí)間的推進(jìn)，到了2018年，South Dakota州起訴家俱電商Wayfair未履行銷售稅征收責(zé)任時(shí)，情況發(fā)生了變化。隨著技術(shù)的發(fā)展和合規(guī)成本的降低，高院最終在2018年6月21日的判決中推翻了早先保護(hù)電商的判例，為電商們帶來(lái)了新的稅務(wù)挑戰(zhàn)。

在關(guān)于跨境電商的代收代繳銷售稅的影響中，最重要的是高院并未實(shí)行追溯政策，這意味著各州通常不會(huì)追溯跨境電商過(guò)去幾年的未繳銷售稅。這避免了電商平臺(tái)可能面臨的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和可能的雙重交稅問(wèn)題。

對(duì)于跨境電商來(lái)說(shuō)，確定的是從2018年6月21日開始代收代繳銷售稅成為必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。他們需要去各州注冊(cè)銷售稅許可證，否則將面臨罰款等后果。同時(shí)他們也必須確保將代收的稅款上繳給各州稅務(wù)部門，否則將可能被視為稅務(wù)欺詐。

● 不按時(shí)上繳銷售稅也會(huì)面臨罰款。按時(shí)或提前上繳，一些州會(huì)給予折扣獎(jiǎng)勵(lì)，折扣率在0.25%-3%之間。例如，某電商平臺(tái)從消費(fèi)者那里收取了100美元的銷售稅，本應(yīng)全部上交州，但由于按時(shí)或提前繳納，其中0.25-3美元可以作為額外利潤(rùn)留在自己手中。

各州都在積極研究Wayfair Inc.（2018）的判決，并審視本州已有的銷售稅相關(guān)法律。接下來(lái)的兩個(gè)月是最混亂的時(shí)期，各州可能會(huì)陸續(xù)出臺(tái)各種法案、綱要和指導(dǎo)意見。

● 各州的Economic Nexus，也就是關(guān)聯(lián)關(guān)系或起征線如何劃定？是設(shè)定為200個(gè)交易還是300個(gè)交易？

● 對(duì)于新政策，各州會(huì)給（跨境）電商多少過(guò)渡期？如果跨境電商在過(guò)渡期滿后仍未繳納銷售稅，將真的會(huì)被追溯?？紤]到大部分跨境電商尚未獲得聯(lián)邦稅號(hào)EIN，時(shí)間實(shí)際上非常緊迫。

● 國(guó)會(huì)是否會(huì)出臺(tái)全國(guó)性的銷售稅法案，以統(tǒng)一和簡(jiǎn)化40幾個(gè)州的銷售稅申報(bào)？即使每月申報(bào)一次，面對(duì)40多個(gè)州×12月的工作量，也是一項(xiàng)巨大的負(fù)擔(dān)。

技術(shù)層面解讀：

1. 銷售稅對(duì)跨境電商產(chǎn)品售價(jià)的影響

銷售稅由消費(fèi)者（買家）承擔(dān)，跨境電商只是在交易時(shí)代收代繳，既不增加賣家的成本，也不影響賣家的利潤(rùn)。唯一增加的是賣家的合規(guī)成本，包括注冊(cè)、咨詢稅務(wù)專業(yè)人士、申報(bào)、購(gòu)買軟件等額外開支。電商listing的售價(jià)無(wú)需調(diào)整，只是在結(jié)賬時(shí)，會(huì)額外顯示一項(xiàng)銷售稅。

2. 代收代繳的流程

簡(jiǎn)要描述跨境電商代收代繳銷售稅的流程：

（1）根據(jù)各州Nexus規(guī)定或起征線，確定在哪些州需要代收代繳銷售稅。規(guī)模稍大的跨境電商很容易超過(guò)所有40多個(gè)州的起征線。

（2）通過(guò)美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局IRS注冊(cè)雇主識(shí)別號(hào)/企業(yè)稅號(hào)-EIN。

（3）向各州財(cái)政部注冊(cè)銷售稅許可證書（需使用EIN）。這需要在所有40多個(gè)州逐一申請(qǐng)。

（4）在賣家后臺(tái)和獨(dú)立站后臺(tái)設(shè)置所有州的銷售稅稅率。

（5）發(fā)生銷售時(shí)，跨境電商將消費(fèi)者支付的銷售稅與商品售價(jià)一并收到自己的賣家賬戶或銀行賬戶。

（6）計(jì)算所收取的稅金總額，并按各州規(guī)定的申報(bào)頻率（金額越大，頻率越高）進(jìn)行申報(bào)。通過(guò)銀行本票、在線轉(zhuǎn)賬等方式將稅金上繳各州財(cái)政部。這其中涉及許多細(xì)節(jié)問(wèn)題，比如以深圳公司為主體去美國(guó)國(guó)稅局注冊(cè)EIN的SS-4表申請(qǐng)等。各州銷售稅許可證申請(qǐng)的網(wǎng)頁(yè)風(fēng)格各異，有些州的申請(qǐng)頁(yè)面對(duì)境外公司來(lái)說(shuō)非常不友好，還需要通過(guò)郵寄方式寄送申請(qǐng)表。如果不請(qǐng)專業(yè)人士幫忙，申請(qǐng)所有州的銷售許可證將會(huì)非常繁瑣。Amazon賣家賬號(hào)里的銷售稅設(shè)置相對(duì)友好，但其他平臺(tái)如eBay、Walmart、Wish等以及獨(dú)立站的銷售稅設(shè)置問(wèn)題將會(huì)給跨境電商帶來(lái)不少挑戰(zhàn)。甚至將稅金轉(zhuǎn)賬給州財(cái)政部這個(gè)看似小事的事情，對(duì)于無(wú)法開設(shè)美國(guó)銀行business account的中國(guó)跨境電商來(lái)說(shuō)也是個(gè)大課題。

3. 企業(yè)所得稅（Corporate Income Tax）

關(guān)于市場(chǎng)銷售稅變革的幾點(diǎn)思考

若能期待國(guó)會(huì)立法，要求所有市場(chǎng)中介協(xié)助處理銷售稅事宜，無(wú)疑將更為理想。目前尚無(wú)此跡象出現(xiàn)。

獨(dú)立站的角色與展望

在此次銷售稅變革中，獨(dú)立站似乎處于有利地位。獨(dú)立站擁有自主權(quán)，無(wú)需擔(dān)心如Amazon賬號(hào)被封等風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榫W(wǎng)站由其自身掌控，未來(lái)戰(zhàn)略緩沖期也相對(duì)更長(zhǎng)。當(dāng)所有平臺(tái)賣家均需繳納銷售稅時(shí)，那些選擇不征稅或稍后開始征稅的獨(dú)立站，顯然更受美國(guó)消費(fèi)者青睞。至于Forrest所設(shè)想的美國(guó)稅務(wù)執(zhí)法部門查封不合規(guī)的獨(dú)立站域名問(wèn)題，則需專家深入分析方可明確。

在中國(guó)等平臺(tái)已經(jīng)有著盛大影響力的大型獨(dú)立站如Gearbest，必須嚴(yán)肅對(duì)待美國(guó)銷售稅合規(guī)問(wèn)題。

綜合分析與應(yīng)對(duì)策略

對(duì)于當(dāng)前的美國(guó)市場(chǎng)銷售稅合規(guī)問(wèn)題，F(xiàn)orrest給出幾點(diǎn)個(gè)人分析與建議：

一、不合規(guī)的銷售稅風(fēng)險(xiǎn)極高，其后果十分嚴(yán)重?？赡軙?huì)導(dǎo)致貨款凍結(jié)、賬號(hào)關(guān)閉、進(jìn)入黑名單乃至刑事責(zé)任等嚴(yán)重后果。進(jìn)入美國(guó)市場(chǎng)的跨境電商應(yīng)密切關(guān)注銷售稅合規(guī)的最新動(dòng)態(tài)，并適時(shí)調(diào)整策略。

二、對(duì)于在等平臺(tái)上的賣家而言，接下來(lái)的1-2個(gè)月內(nèi)，暫時(shí)保持觀望可能是最佳策略。密切關(guān)注各州銷售稅的動(dòng)態(tài)及Amazon是否全面推廣代收代繳，再作決策。

三、跨境電商特別是企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)開始建立對(duì)美國(guó)銷售稅的基本認(rèn)識(shí)。了解中國(guó)企業(yè)如何在美國(guó)注冊(cè)EIN和銷售稅許可證，并尋找可靠的美國(guó)稅務(wù)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)。未來(lái)eBay、Walmart等平臺(tái)的合規(guī)化將需要大量工作。

四、至于美國(guó)聯(lián)邦企業(yè)所得稅方面，跨境電商不必過(guò)于擔(dān)憂。各州和地方所得稅在認(rèn)定境外企業(yè)Nexus上存在挑戰(zhàn)，短期內(nèi)可能不會(huì)過(guò)多涉及，因此中小跨境電商可暫時(shí)保持觀察。但對(duì)于大型跨境電商而言，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是必要的穩(wěn)妥之舉。

結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境中，海外市場(chǎng)的合規(guī)化能力已成為跨境電商的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。許多大型跨境電商在面對(duì)如GDPR等法規(guī)變革時(shí)，均能迅速作出反應(yīng)并調(diào)整策略。這顯示出中國(guó)跨境電商的軟實(shí)力正在不斷增強(qiáng)。

（本文內(nèi)容僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)，不代表任何其他機(jī)構(gòu)立場(chǎng)。）

（來(lái)源：Forrest觀跨境）