根據(jù)財政部稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），符合政策規(guī)定的小型微利企業(yè)可以享受所得稅優(yōu)惠政策。

近期，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收相關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）。對此，我們進行如下解讀：

一、背景介紹

為支持跨境電商這種新型業(yè)態(tài)的發(fā)展，推動外貿(mào)模式的創(chuàng)新，財政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部以及海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號）。該通知針對跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)（以下簡稱“綜試區(qū)”）內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)（以下簡稱“跨境電商企業(yè)”），如果貨物沒有取得有效的進貨憑證，但符合一定條件，可以出口免征增值稅和消費稅（簡稱“無票免稅”政策）。

為了更好地配合“無票免稅”政策的落實，國務(wù)院常務(wù)會議決定為跨境電商企業(yè)推出更為便利的企業(yè)所得稅核定征收辦法。稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》，旨在進一步明確跨境電商企業(yè)所得稅核定征收的相關(guān)問題，以促進跨境電商企業(yè)更好地開展出口業(yè)務(wù)。

二、《公告》的主要內(nèi)容

《公告》詳細規(guī)定了綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)的核定征收范圍、條件、方式、程序以及優(yōu)惠政策等。

（一）核定征收范圍

為配合“無票免稅”政策的實施，核定征收范圍主要針對符合財稅〔2018〕103號文件規(guī)定的跨境電商企業(yè)，即那些自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

（二）核定征收條件

跨境電商企業(yè)通過電子商務(wù)平臺出口貨物是近幾年發(fā)展起來的新業(yè)態(tài)。為鼓勵其發(fā)展，針對跨境電商企業(yè)無法取得進貨發(fā)票的實際情況，財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅〔2018〕103號文件。只要跨境電商企業(yè)符合一定條件，就可以試行“無票免稅”政策。對于這些企業(yè)，如果符合本《公告》的規(guī)定，其企業(yè)所得稅可以采取核定方式征收。

（三）核定征收方式

由于跨境電商企業(yè)能夠準確核算收入，為簡化納稅人和稅務(wù)機關(guān)的操作流程，綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)采用核定應(yīng)稅所得率的方式來征收企業(yè)所得稅。考慮到跨境電商企業(yè)的采購和銷售主要通過電子商務(wù)平臺進行，不同地區(qū)之間的差異較小，為了進一步減輕企業(yè)負擔，促進出口業(yè)務(wù)的發(fā)展，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%執(zhí)行。

（四）核定征收程序

要求綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定辦理核定征收業(yè)務(wù)。稅務(wù)機關(guān)需要及時完成鑒定工作，而跨境電商企業(yè)應(yīng)按時申報納稅。

（五）優(yōu)惠政策

綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)可以享受兩類主要優(yōu)惠政策：一是符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；二是取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可以享受相關(guān)免稅收入優(yōu)惠政策。

三、《公告》的實施時間

《公告》自2020年1月1日起實施。

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