一、待抵扣處理

當(dāng)前，我們根據(jù)國稅公告2016年第13號的規(guī)定填寫增值稅申報表。在申報表的第26欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”中，反映了這樣一種情況：即本期認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票，雖然按照稅法規(guī)定暫時不予抵扣或不允許抵扣，但尚未申報抵扣。那么，對于外貿(mào)企業(yè)而言，用于退稅的專票是否按照稅法規(guī)定不允許抵扣呢？答案是顯然的。根據(jù)財稅2012年第39號文件，外貿(mào)企業(yè)需要單獨(dú)核算出口貨物的庫存和進(jìn)項(xiàng)稅。若在購進(jìn)時無法確認(rèn)貨物是否用于出口，則暫時按照出口貨物進(jìn)行核算。國稅公告2012年第24號規(guī)定，已經(jīng)申報抵扣的發(fā)票不得辦理退稅。也就是說，外貿(mào)企業(yè)用于退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額在稅法上是不允許抵扣的。除非在購進(jìn)時就知道該業(yè)務(wù)是內(nèi)銷，或者可以直接視同內(nèi)銷征稅，那么可以進(jìn)行直接認(rèn)證抵扣。其他情況則需要開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》來抵扣原未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

二、先抵扣再轉(zhuǎn)出處理方式

在上海、陜西、河北等地，多采用先抵扣再轉(zhuǎn)出的處理方式。即發(fā)票認(rèn)證后直接申報抵扣，同時在附表二的第14欄做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。從上面的分析可以看出，這種操作方式并不符合退稅的要求。由于這種操作方式簡單，且與記賬能夠?qū)?yīng)起來，因此有很多地區(qū)和企業(yè)采用這種方法。這種操作方式存在兩個風(fēng)險點(diǎn)需要注意。如果抵扣了但是忘記了進(jìn)行轉(zhuǎn)出操作，根據(jù)國稅公告2012年第24號規(guī)定，已經(jīng)抵扣的發(fā)票不得辦理退稅。對于忘記做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的外貿(mào)企業(yè)來說，這將會導(dǎo)致企業(yè)已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，卻又申請了退稅，這是不被允許的。對于那些有內(nèi)銷業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)來說，如果采用這種方式進(jìn)行操作，有時可能會使企業(yè)先用出口的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額，從而打時間差。這兩種風(fēng)險都是需要外貿(mào)企業(yè)特別注意的。

外貿(mào)企業(yè)在處理進(jìn)項(xiàng)稅額時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定和國稅公告的要求進(jìn)行操作，避免出現(xiàn)不必要的風(fēng)險和損失。