跨境電商出口海外倉(cāng)模式是指國(guó)內(nèi)出口企業(yè)通過(guò)一般貿(mào)易方式申報(bào)出口，將跨境電商商品批量出口到海外倉(cāng)，通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)完成銷(xiāo)售后，再將商品從海外倉(cāng)送達(dá)境外消費(fèi)者的模式。在《國(guó)際外匯管理局關(guān)于支持貿(mào)易新業(yè)態(tài)發(fā)展的通知》出臺(tái)前，很多朋友糾結(jié)“海外倉(cāng)模式”如何報(bào)關(guān)、如何收匯、如何退稅？因?yàn)槌隹谪浳镞\(yùn)至“海外倉(cāng)”，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，只是暫時(shí)倉(cāng)儲(chǔ)，最終什么時(shí)候出售？以什么價(jià)格出售？這些都是未知事項(xiàng)。

一、報(bào)關(guān)

目前國(guó)內(nèi)企業(yè)“跨境電商出口海外倉(cāng)模式”，都是通過(guò)一般貿(mào)易方式申報(bào)出口（7月1日后，監(jiān)管代碼改為“9810”）。

二、收匯

“跨境電商出口海外倉(cāng)模式”通過(guò)一般貿(mào)易方式申報(bào)出口，這樣在出口報(bào)關(guān)單上填上該批貨物的出口金額是一個(gè)數(shù)，到時(shí)匯回境內(nèi)的外匯金額又是另一個(gè)數(shù)。再考慮到“海外倉(cāng)”再銷(xiāo)售時(shí)還有發(fā)生在境外的倉(cāng)儲(chǔ)、物流、稅收等費(fèi)用，出口報(bào)關(guān)單上的出口申報(bào)金額就很難填寫(xiě)。如果出口申報(bào)金額小于實(shí)際收匯金額，在新政出臺(tái)前，外匯管理局對(duì)外匯收匯是以出口海關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的進(jìn)行監(jiān)管，這造成結(jié)匯困難，有一些外匯只能通過(guò)地下錢(qián)莊轉(zhuǎn)回或是長(zhǎng)期滯留在離岸賬戶(hù)上。如果出口申報(bào)金額大于實(shí)際收匯金額，又容易觸發(fā)出口騙稅預(yù)警，引發(fā)納稅評(píng)估或稽查介入。

2020年05月27日，《國(guó)際外匯管理局關(guān)于支持貿(mào)易新業(yè)態(tài)發(fā)展的通知》（匯發(fā)〔2020〕11號(hào)）出臺(tái)，該文件第二條規(guī)定，“從事跨境電子商務(wù)的企業(yè)可將出口貨物在境外發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、物流、稅收等費(fèi)用與出口貨款軋差結(jié)算，并按規(guī)定辦理實(shí)際收付數(shù)據(jù)和還原數(shù)據(jù)申報(bào)?？缇畴娮由虅?wù)企業(yè)出口至海外倉(cāng)銷(xiāo)售的貨物，匯回的實(shí)際銷(xiāo)售收入可與相應(yīng)貨物的出口報(bào)關(guān)金額不一致?？缇畴娮由虅?wù)企業(yè)按現(xiàn)行貨物貿(mào)易外匯管理規(guī)定報(bào)送外匯業(yè)務(wù)報(bào)告?！边@次新規(guī)是將外匯收匯以出口海關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的監(jiān)管依據(jù)，改為了以真實(shí)貿(mào)易為基礎(chǔ)。這其實(shí)是對(duì)以往中國(guó)外貿(mào)行業(yè)相關(guān)的監(jiān)管方案、監(jiān)管數(shù)據(jù)以海關(guān)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的習(xí)慣做法做了一次突破。

三、出口退稅

根據(jù)財(cái)稅[2012]39號(hào)的規(guī)定，向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物才能享受出口退稅。而“跨境電商出口海外倉(cāng)模式”下，貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境只是運(yùn)抵“海外倉(cāng)”暫時(shí)倉(cāng)儲(chǔ)，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，如何能申報(bào)出口退稅呢？但現(xiàn)實(shí)操作中大多數(shù)出口企業(yè)也以出口報(bào)關(guān)單上的出口金額申請(qǐng)到出口退稅。從“海外倉(cāng)”發(fā)出的貨物對(duì)外銷(xiāo)售的，這部分完全發(fā)生境外的貨物收入是否要從全部銷(xiāo)售收入中切割出來(lái)，認(rèn)為其不屬于增值稅的征收對(duì)象呢？因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》只規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。從這個(gè)方面來(lái)說(shuō)，僅以出口報(bào)關(guān)單上的出口金額申請(qǐng)出口退稅沒(méi)毛病啊，完全發(fā)生境外的貨物收入又不屬于增值稅的征收對(duì)象。但這又可能存在人為調(diào)整出口報(bào)關(guān)單上出口金額的風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。對(duì)居民企業(yè)來(lái)說(shuō)，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得都應(yīng)申報(bào)納稅。所以從國(guó)內(nèi)發(fā)往“海外倉(cāng)”的出口申報(bào)收入與從“海外倉(cāng)”發(fā)出的貨物對(duì)外銷(xiāo)售收入都應(yīng)作為企業(yè)的所得稅收入進(jìn)行申報(bào)，但同時(shí)“海外倉(cāng)”發(fā)生倉(cāng)儲(chǔ)、物流、人工等費(fèi)用可以作為成本費(fèi)用進(jìn)行扣除。